Программа и план проверки учета материально-производственных запасов

Разработка программы проверки учитывает тот факт, что аудит материальных ценностей очень трудоемок. Поэтому при организации аудита используется выборочный метод и лишь в исключительных случаях - сплошной. Размер выборки и объем аудиторских процедур зависят от степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля.

На первом этапе аудиторской проверки по данным аналитического учета определяется номенклатура применяемых материалов и выделяются группы основных и вспомогательных материалов, дорогостоящих, легкореализуемых и пр. По хозяйственным договорам определяется география поставщиков, условия поставки и оплаты.

  • 1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей
  • 1.1. Аудит учета операций по приобретению материальных ценностей
  • 1.2. Аудит учета операций по поступлению-передаче материалов в порядке обмена (бартер)
  • 1.3. Аудит учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе в уставный капитал и др.)

Аудитор должен выявить все случаи поступления материальных ценностей без счетов-фактур и других сопроводительных документов. Также необходимо проверить соблюдение требований по проведению инвентаризации материальных ценностей, порядок списания с баланса естественной убыли и пр.

Методом обследования выявляются условия хранения производственных запасов, соответствуют ли они требованиям обеспечения их сохранности.

К сфере аудиторского контроля относится проверка правильности оценки приобретаемых производственных запасов.

Важным моментом проверки является контроль полноты и своевременности оприходования поступивших материальных ценностей. Для этого сопоставляют наименование и количество оприходованных материалов с аналогичными данными в сопроводительных документах поставщиков.

Важным этапом аудиторской проверки является подтверждение обоснованности оценки и списания материальных ценностей, для чего аудитор проверяет, соответствует ли избранный организацией и зафиксированный в учетной политике метод фактически используемому, подтверждает или не подтверждает экономическую целесообразность применяемого порядка оценки.

С учетом изложенного особое значение приобретает правильное документальное отражение хозяйственных операций.

При проверке бухгалтерского учета поступления ТМЦ делаются следующие записи:

  • · Д10 К60 - поступили материалы;
  • · Д10 К76, 70, 69 - отнесены на стоимость поступивших материалов дополнительные расходы, связанные с приобретением ТМЦ;
  • · Д19 К60 - выделен НДС по приобретенным ТМЦ;
  • · Д60 К51, 71 - оплачены материалы;
  • · Д68 К19 - принят к зачету НДС по приобретенным ТМЦ.

Все бухгалтерские записи необходимо составлять только на основании правильно оформленных первичных документов, которые должны содержать обязательные реквизиты, подтверждающие достоверность хозяйственной операции: наименование документа, дату составления, содержание операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей ответственных лиц и их личные подписи, по необходимости расшифровку фамилий должностных лиц.

При выявлении в ходе аудита МПЗ фактов отсутствия обязательных реквизитов документа каждое нарушение необходимо рассматривать отдельно, с точки зрения правомерности принятия документа к учету. Все нарушения и результаты анализа оформляют в рабочем документе аудитора.

Методом обследования выявляются условия хранения производственных запасов, соответствуют ли они требованиям обеспечения их сохранности.

К сфере аудиторского контроля относится проверка правильности оценки приобретаемых производственных запасов.

Важным моментом проверки является контроль полноты и своевременности оприходования поступивших материальных ценностей. Для этого сопоставляют наименование и количество оприходованных материалов с аналогичными данными в сопроводительных документах поставщиков.

Важным этапом аудиторской проверки является подтверждение обоснованности оценки и списания материальных ценностей, для чего аудитор проверяет, соответствует ли избранный организацией и зафиксированный в учетной политике метод фактически используемому, подтверждает или не подтверждает экономическую целесообразность применяемого порядка оценки.

  • 2. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия
  • 2.1. Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складски карточек)
  • 2.2. Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия.
  • 2.3. Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки
  • 2.4. Установления соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складу, субсчетам и номенклатурным номерам материалов
  • 2.5. Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и МБП
  • 3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений
  • 3.1. Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов
  • 3.2. Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции
  • 3.4. Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей

В соответствии с ПБУ 5/01 в российской практике бухгалтерского учета в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

  • · используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
  • · предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;
  • · используемые для управленческих нужд организации.
  • 4. Аудит сводного учета материальных ценностей
  • 4.1. Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчета, направлениям затрат
  • 4.2. Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности
  • 4.3. Сверка оформления результатов инвентаризации

Действенным методом проверки сохранности производственных запасов является проведение внезапной полной или выборочной их инвентаризации в период производства документальной ревизии, а также проверка своевременности, полноты и правильности проведенных инвентаризаций предприятием.

Как правило, сплошная инвентаризация материальных ценностей проводится во время ревизии лишь в тех случаях, когда имеются данные о хищении этих ценностей или их недостач, образовавшихся в результате каких-то иных причин. При обычных условиях наличие материальных ценностей проверяется путем выборочной инвентаризации у различных материально ответственных лиц.

Инвентаризация материальных ценностей осуществляется в соответствии с правилами, изложенными в Основных положениях по инвентаризации.

Единственным дополнением к правилам является лишь то, что наряду с членами инвентаризационной комиссии, созданной для проведения инвентаризации во время ревизии, и материально ответственными лицами инвентаризационные описи подписывает и ревизор (член ревизионной бригады по проведению комплексной документальной ревизии).

При выборочной инвентаризации также создается инвентаризационная комиссия, и проверка наличия материальных ценностей проводится в присутствии материально ответственного лица. Отличительной чертой этой инвентаризации является проверка наличия лишь тех производственных запасов, которые выбирает ревизор (например, краски, молочные бутылки, фартуки, строительные материалы, спецодежда, спецобувь, пищевые продукты и т.д.). Результаты проверки оформляются актом, который прилагается к акту документальной ревизии.

Выявленные в ходе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора и в таблицах с определением количественного влияния на показатели отчетности.

  • 5. Проведения анализа использования материальных ценностей
  • 5.1. Выявление неиспользуемых материалов в течение проверяемого периода
  • 5.2. Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет

При реализации материальных ценностей проверяется правильность определения их цены, отражения на счетах бухгалтерского учета, начисления налогов и документального оформления этих операций.

Заключительным этапом проверки является контроль за ведением сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются путем сверки журнала-ордера 10, накопительных ведомостей и Главной книги.

При необходимости аудитор проводит анализ всей системы учета материальных ценностей и дает рекомендации по ее рационализации.

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   Загрузить   След >