Меню
Главная
Авторизация/Регистрация
 
Главная arrow Бухучет и аудит arrow Аудит движения денежных средств в ООО СО "Велес"

Проведение аудиторских процедур

Организация аудиторской проверки операций с денежными средствами

Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций.

Основная цель аудиторской проверки -- формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

  • - ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;
  • - изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;
  • - проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;
  • - установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;
  • - проверка состояния платежно-расчетной дисциплины.

В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

  • - Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98 г. № 123-ФЗ);
  • - Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями от 14 декабря 2001 г.);
  • - Закон РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18 июня 1993 г. № 5215-1.
  • - Федеральный закон «О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ, затрагивающие вопросы валютного регулирования» от 8.08.01г. № 130;
  • - Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», утвержденное 23 сент. 2002 г. № 696;
  • - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н);
  • - Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена и иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом МФ РФ от 10 января 2000 г. №2н;
  • - Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2-П;
  • - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;
  • - Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26 февраля 1996 г. № 247);
  • - Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:

  • - основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;
  • - приказ об учетной политике организации;
  • - бухгалтерскую отчетность -- Бухгалтерский баланс (ф. № 1);
  • - налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);
  • - регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;
  • - первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами -- отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

  • - с рабочим планом счетов, используемых предприятием для отражения в учете операций с денежными средствами;
  • - применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств;
  • - документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;
  • - перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.

Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки, операций с денежными средствами.

  • 1) Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.
  • 2) Составление аудиторской программы проверки денежных средств. Возможный вариант программы проверки на примере ООО СО «Велес» приведен ниже (табл. 3.1).
  • 3) Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов. Один из возможных вариантов тестов, составленный на примере ООО СО «Велес» приведен в таблице 3.2.

В практической деятельности большинство аудиторских фирм имеют собственные, самостоятельно разработанные тесты оценки системы внутреннего контроля, которые лишь несколько модифицируются исходя из специфики организации деятельности и структуры предприятия.

  • 4) Установление соответствия данных бухгалтерской отчетности данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.
  • 5) Проверка организации материальной ответственности.
  • 6) Документальное оформление движения денежных средств.
  • 7) Выявление существенных нарушений ведения учета денежных средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита».
  • 8) Выражение мнения о достоверности отчетности в части учета денежных средств.

Таблица 3.1

Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

ООО СО «Велес»

с 01.01 по 31.12.10

280

2

Иванов Г.В.

Иванов Г.В., Сидорова П.П.

4%

1%

Перечень процедур. Источники информации.

А. Кассовые операции.

  • 1. Проведение внезапной проверки кассы (при необходимости). Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50.
  • 2. Проверка оборотов и остатков по счету 50 «Касса» и их соответствия данным Главной книги. Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 50, Главная книга.
  • 3. Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными деньгами. Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, и др.
  • 4. Выборочная проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в Кассовой книге и учетных регистрах по счету 50. Проверка правильности корреспонденции счетов. Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, и др.

Б. Банковские операции

  • 5. Установление количества банковских счетов у предприятия и законности их открытия. Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание.
  • 6. Проверка оборотов и остатков по счетам учета средств на расчетном и других счетах предприятия и их соответствия данным Главной книги. Ведомости, журналы-ордера по счетам 51, 55, 57, выписки банка. Главная книга.
  • 7. Выборочная проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по расчетному и другим счетам предприятия. Выписка банка, расчетно-платежные документы, договоры.
  • 8. Выборочная проверка точности отражения в учетных регистрах операций по поступлению и списанию средств с расчетного и других счетов предприятия. Выписки банка, расчетно-платежные документы, Главная книга

В. Валютные операции

  • 9. Установление количества валютных банковских счетов у предприятия и законности их открытия. Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание.
  • 10. Проверка оборотов и остатков по счету 52 «Валютный счет» и их соответствия данным Главной книги. Ведомости, журналы-ордера, выписки банка. Главная книга.
  • 11. Проверка законности осуществления и правильности оформления валютных операций. Контракты, расчетно-платежные документы, выписки банка по валютному счету.
  • 12. Проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по валютному счету. Выписки банка, расчетно-платежные документы, договоры.
  • 13. Проверка правильности налогообложения валютных операций. Учетная политика, расчетно-платежные документы.
  • 14. Проверка точности отражения в учетных регистрах валютных операций по поступлению и списанию средств с валютного счета. Выписки банка по валютному счету, расчетно-платежные документы, Главная книг

Таблица 3.2

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами

Содержание вопроса или объекта исследования

Содержание ответа (результат проверки)

Выводы и решения аудитора

Выводы и решения аудитора

1

Внутренний контроль

Заключен договор о материальной ответственности с кассиром?

Имеется приказ и договор

Приказ и договор отвечают установленным требованиям

2

Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств?

Помещение кассы оборудовано сигнализацией, денежные средства хранятся в сейфе

Надлежащие условия хранения денежных средств обеспечены

Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений?

Нет

Риск контроля низкий

4

Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации?

Журналы регистрации ведутся

Риск контроля низкий

5

Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах?

На некоторых документах отсутствует дата, имеются исправления, повторы номеров

Риск контроля высокий. Обратить внимание на оформление документов

6

Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе?

Да

Необходимо провести внезапную проверку кассы

7

Насколько регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером?

Отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером в конце недели

Ослаблен текущий контроль. Риск контроля высокий

8

Проводятся ли внезапные проверки кассы?

В отчетном году не проводились

Риск контроля высокий

9

Б. Система учета

Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами?

Определен только рабочий план счетов, схем нет

Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов

10

С какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов?

Ежеквартально

Существует вероятность ошибок в учетных регистрах внутри отдельных месяцев

11

Как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка?

Данные выписок банка отражаются в учете на 3-4 день

Возможны ошибки в корреспонденции счетов

12

Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету о движении денежных средств?

Соответствуют

Система учета удовлетворительная

13

Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств?

Ежемесячно

Система учета удовлетворительная

 
Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter
< Предыдущая   СОДЕРЖАНИЕ   Следующая >
 
Предметы
Агропромышленность
Банковское дело
БЖД
Бухучет и аудит
География
Документоведение
Естествознание
Журналистика
Информатика
История
Культурология
Литература
Логика
Логистика
Маркетинг
Математика, химия, физика
Медицина
Менеджмент
Недвижимость
Педагогика
Политология
Право
Психология
Религиоведение
Социология
Статистика
Страховое дело
Техника
Товароведение
Туризм
Философия
Финансы
Экология
Экономика
Этика и эстетика
Прочее