ОТРАЖЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ФОРМАХ ОТЧЕТНОСТИ И СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ НА ПРИМЕРЕ ВЛАДИМИРСКОГО ПОЧТАМТА

Порядок формирования и отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе (форма №1)

Бухгалтерская отчётность - совокупность итоговых данных бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе показателей, используется для анализа имущественного состояния хозяйственных процессов, обязательств и финансовых результатов.

Организации составляют отчеты по форме и инструкциям, утвержденным Минфином РФ [5,с.66]. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

  • - форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
  • - форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет движении денежных средств и другие), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина от 22.07.2003г. №67н [11,с.67] включает в себя:

  • - бухгалтерский баланс -- форма № 1;
  • - отчет о прибылях и убытках - форма № 2;
  • - отчет об изменениях капитала -- форма № 3;
  • - отчет о движении денежных средств -- форма № 4;
  • - приложение к бухгалтерскому балансу -- форма № 5;
  • -специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации;
  • - итоговую часть аудиторского заключения.

Баланс - главная форма бухгалтерской отчетности. Он показывает состояние активов предприятия и источники их формирования на определенную дату. В финансовом анализе принято различать бухгалтерский (брутто-) баланс и аналитический (нетто-) баланс. Отличия нетто-баланса состоят в коррекции отдельных статей бухгалтерского баланса с учетом отличий бухгалтерских оценок от рыночных. Баланс предприятия состоит из двух частей. В первой части показываются активы, во второй - пассивы предприятия. Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса. По каждой строке баланса предприятия заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состояние на начало отчетного года (вступительный баланс), а во вторую графу - на конец года (заключительный баланс).

Баланс предприятия составляется на основе сальдового баланса или главной книги бухгалтерского учета. В ПБУ 4/99 от 06.07.1999г. №43н «Бухгалтерская отчетность организации» [6,с.66] указаны числовые показатели, которые должен содержать бухгалтерский баланс рассмотренные в таблице 3.

Таблица 3 Числовые показатели бухгалтерского баланса

РАЗДЕЛ

Группа статей

Статьи

АКТИВ

Внеоборотные активы

Нематериальные активы

Организационные расходы, патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные права и активы Деловая репутация организации.

Основные средства

Земельные участки и объекты природопользования Здания, машины, оборудование и другие основные средства. Незавершенное строительство

Финансовые вложения

Инвестиции в дочерние общества. Инвестиции в зависимые общества. Инвестиции в другие организации. Займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев. Прочие финансовые вложения

Оборотные активы

Запасы

Сырье, материалы и аналогичные ценности. Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения). Готовая продукция, товары для перепродажи и товары, отгруженные. Расходы будущих периодов

Начисленный налог на добавленную стоимость на остаток имущества

Дебиторская

задолженность

Покупатели и заказчики. Векселя к получению. Задолженность дочерних и зависимых обществ. Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал. Авансы выданные. Прочие дебиторы

Финансовые

вложения

Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев. Собственные акция, выкупленные у акционеров. Прочие финансовые вложения

Денежные средства

Расчетные счета. Валютные счета. Прочие денежные средства

ПАССИВ

Капитал и резервы

Уставный капитал, добавочный капитал

Резервный капитал

Резервы, образованные в соответствии с законодательством Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

Нераспределенная прибыль прошлых лет

Нераспределенная прибыль отчетного рода

Раздел

Группы статей

Статьи

Долгосрочные пассивы

Заемные средства

Кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты

Прочие пассивы

Краткосрочные пассивы

Заемные средства

Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты

Кредиторская

задолженность

Поставщики и подрядчики. Векселя к уплате. Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами. Задолженность перед персоналом организации. Задолженность перед бюджетом и социальными фондами. Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов. Авансы полученные. Прочие кредиторы.

Доходы будущих периодов

Резервы предстоящих расходов и платежей

Баланс Владимирского Почтамта (см. Приложение 35) составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги. Баланс по Владимирскому Почтамту составляется и сдается в УФПС Владимирской области - ФГУП Почта России.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

Следует отметить, что некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов.

Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Основное содержание бухгалтерского баланса представлено ПБУ № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [6,с.66].

Конкретизация содержания баланса по годам осуществляется приказами Минфина РФ по квартальной и годовой отчетности. Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности.

В соответствии с ним основные средства, нематериальные активы и МБП отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части и другие материальные ресурсы -- по фактической себестоимости.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной - более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230), и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются в разделе II «Оборотные активы» актива баланса (см.Приложение 35).

Пример.

Краткосрочные оборотные активы Владимирского Почтамта по состоянию на 1 января 2009года рассмотрены в таблицы 4.

Таблица 4. Краткосрочные оборотные активы.

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)

230

в том числе покупатели и заказчики

231

авансы выданные

232

прочие

233

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

10 642 027

10 720 445

в том числе покупатели и заказчики

241

437 520

334 378

авансы выданные

242

245 308

422 594

внутрихозяйственные расчеты между аппаратом управления и филиалом

243

внутрихозяйственные расчеты между филиалом и уполномоченным ОПС (УОПС)

2432

9 938 123

9 923 679

управление денежными потоками

2433

прочие дебиторы

245

21 076

39 794

В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке 231 и 241 «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое - в пассиве.

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяце, после отчетной даты (строка 230) баланса Владимирского Почтамта остается без движения денежных средств как на начало, так и на конец отчетного периода. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев, после отчетной даты (строка 240) баланса выросла по сравнению с начало отчетного периода, на конец периода на 78 418 руб. (см.Приложение 36)

По строке 620 «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации и отдельными строками приводится ее расшифровка (см.Приложение 37). Расшифровку строки 620 баланса приводят в строках 621 - 627.

Пример.

Краткосрочные обязательства предприятия по состоянию на 1 января 2009года на Владимирском Почтамте рассмотрены в таблице 5.

Таблица 5 Краткосрочные обязательства.

Займы и кредиты

610

Кредиторская задолженность

620

30 189 799

32 763 464

в том числе:

поставщики и подрядчики

621

601 266

248 237

задолженность перед персоналом организации

622

4 185 128

783 451

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

623

задолженность по налогам и сборам

624

1 039 024

274 254

авансы полученные

625

340 636

467 878

внутрихозяйственные расчеты между аппаратом управления и филиалом

626

внутрихозяйственные расчеты между филиалом и уполномоченным ОПС (УОПС)

6262

23 815 483

30 745 345

управление денежными потоками

6263

прочие кредиторы

627

208 262

244 299

По строке 621 - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие, но неоплаченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Указанная задолженность учитывается по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, по данной строке может отражаться сумма кредиторской задолженности перед поставщиком в случае, если с ним организация расплатилась собственным векселем, поскольку вексель выдается только для отсрочки платежа. Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу необходимо включить в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличить на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком. Здесь же указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.

По строке 622 - кредитовое сальдо, по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», то есть задолженность перед сотрудниками по оплате труда (начисленные, но не выплаченные по состоянию на отчетную дату суммы заработной платы, пособий, компенсаций и прочая задолженность по оплате труда персонала организации).

По строке 623 - кредитовое сальдо, по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», то есть задолженность по начисленным взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Если у организации есть переплата по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в активе баланса - по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» или в дополнительной строке раздела II баланса «Оборотные активы».

По строке 624 - величина задолженности по налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По данной строке отражается сумма начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности налогов и сборов (кроме взносов во внебюджетные фонды).

Кредиторская задолженность в балансе Владимирского Почтамта на конец отчетного периода выросла, за счет увеличения внутрихозяйственных расчетов между филиалом и Почтамтом.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры. Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности.

Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации за счет средств резервного капитала, или на финансовые результаты отчетного года организации (если у организации не образуется резервный капитал либо средств капитала не достаточно).

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   Загрузить   След >