Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов -- это затраты, произведенные организациями в отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, работ, услуг в последующие месяцы или годы. К ним могут относиться:

расходы, связанные с подготовительными работами к производству в сезонных отраслях промышленности;

расходы, связанные с освоением и подготовкой производств новых видов продукции и технологических процессов в тех случаях, когда они не финансируются за счет специальных источников;

расходы на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);

расходы по горно-подготовительным работам;

расходы на рекультивацию земель;

единовременные затраты по массовому набору рабочих при организации или при расширении производства (строительства);

затраты по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимые за счет средств арендатора;

расходы по неравномерно проводимому ремонту основных средств;

суммы арендной платы, уплаченные вперед за последующий период;

суммы подписки на специальную литературу и другие.

Расходы будущих периодов учитывают на активном счете 97 "Расходы будущих периодов".

Затраты обслуживающих производств и хозяйств, связанные с выпуском ими продукции (подсобное сельское хозяйство, швейные, обувные мастерские, химчистки и т.п.), даже если они относятся к будущим отчетным периодам, списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" полностью в том месяце, в котором они произведены. При определении себестоимости продукции затраты, относящиеся к будущим отчетным периодам, остаются на счете 29 как незавершенное производство.

Характеристика расходов будущих периодов по подготовительным к производству работам, по освоению новых видов продукции, по горно-подготовительным работам, по заготовке, переработке сельскохозяйственной продукции в межсезонный период и т.п., а также порядок и сроки списания этих расходов на соответствующие счета учета затрат устанавливаются отраслевыми инструкциями (методическими указаниями) министерств и ведомств.[13]

По расходам, связанным с производством работ, предварительно не накапливаемым на каком-либо другом счете, учет организуется по статьям расходов.

При несении расходов, относящихся к будущим периодам, в учете составляются следующие записи:

Д-т сч. 97 "Расходы будущих периодов",

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств";

К-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов";

К-т сч. 10 "Материалы" (по соответствующим субсчетам);

К-т сч. 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

К-т сч. 20 "Основное производство" (23, 29);

К-т сч. 23 "Вспомогательные производства" (29);

К-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы";

К-т сч. 43 "Готовая продукция" (41);

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам";

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

К-т сч. 76 "Расчеты, с разными дебиторами и кредиторами";

К-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты";

К-т сч. 96 "Резервы предстоящих расходов".

При списании расходов будущих периодов в учете составляются следующие записи:

К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов",

Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы";

Д-т сч. 10 "Материалы";

Д-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

Д-т сч.16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

Д-т сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию";

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

Д-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты";

Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" (субсчет 2);

Д-т сч. 96 "Резервы, предстоящих расходов".[11]

Отдельные виды расходов будущих периодов списываются на счета учета затрат на производство в следующем порядке.

Расходы будущих периодов по организованному набору рабочей силы списываются на затраты ежемесячно в размерах, предусмотренных по соответствующей смете расходов. При этом в конце года разница между фактическими расходами и их величиной по смете относится по принадлежности полностью. В качестве расходов будущих периодов может остаться лишь сумма, приходящаяся на количество принятых по найму, но не прибывших рабочих, скорректированная на процентное соотношение принятых и прибывших на протяжении года.

Расходы будущих периодов по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимому по условиям договора за счет арендатора, списываются ежемесячно на счет 96 "Резервы предстоящих расходов" в пределах имеющегося резерва на этот ремонт, а по производимому за счет арендодателя -- на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", но в пределах начисленной в пользу арендодателя арендной платы. В конце года сумма тех и других затрат должна быть полностью списана, причем в первом случае, если списываемая сумма не совпадает с ранее образованным резервом, последний корректируется, а во втором случае сумма перерасхода или экономии остается как сальдо по расчетам с арендодателем.

Расходы будущих периодов по неравномерно производимому текущему ремонту основных средств (предусмотренному по смете на год), числящиеся на счете 97 "Расходы будущих периодов", списываются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" в пределах имеющегося резерва. На счете 97 на конец отчетного года затраты по текущему ремонту не могут быть оставлены. При недостаточности резерва произведенные затраты по текущему ремонту должны быть включены в издержки производства или обращения.

Расходы будущих периодов по предварительно оплаченным суммам подписки на научно-техническую литературу, арендной плате и другие списываются ежемесячно на затраты производства или расходы на реализацию равномерными долями в течение срока, к которому они относятся.[18,11]

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   Загрузить   След >