Формирование конечного финансового результата

учет аудит финансовый доход

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов.

В частности, конечный финансовый результат в течение года формируется из:

финансового результата от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств, принадлежащих организации, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;

операционных и внереализационных доходов и расходов и др.

Информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году обобщается на активно-пассивном счете 99 "Прибыли и убытки". По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту -- прибыли (доходы) организации. Записи на этом счете отражают нарастающим итогом с начала года. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. При этом, если кредитовый оборот окажется выше дебетового, то организация получила прибыль, а если наоборот -- убыток.

В течение отчетного года (квартала) на счете 99 "Прибыли и убытки" отражается:

прибыль (убыток) от основных видов деятельности -- в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 90 "Реализация";

сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц -- в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 91 "Операционные доходы и расходы";

сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц -- в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 92 "Внереализационные доходы и расходы";

начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) -- в корреспонденции с кредитом счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Полученная прибыль на счетах бухгалтерского учета отражается следующими записями:

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

Д-т сч. 90 "Реализация" -- списание прибыли, полученной от реализации товаров, продукции, работ, услуг ежемесячно (заключительными оборотами), В-6; Д-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" -- списание прибыли, получен -

ной от продажи и прочего выбытия основных средств, нематериальных активов и другого имущества ежемесячно (заключительными оборотами),

Д-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" -- списание прибыли, полученной от внереализационных операций, ежемесячно (заключительными оборотами).

Полученный убыток на счетах бухгалтерского учета отражается следующими записями:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 90 "Реализация"-- списание убытка, полученного от реализации товаров, продукции, работ, услуг ежемесячно (заключительными оборотами);

К-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" -- списание убытка от продажи и прочего выбытия основных средств, нематериальных активов и другого имущества ежемесячно (заключительными оборотами);

К-т сч. 92 "Внереализационные доходы и расходы" -- списание убытка, полученного от внереализационных операций, ежемесячно (заключительными оборотами).

Кроме того, полученная прибыль уменьшается за счет производимых отчислений от нее. При этом составляются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" -- при начислении налогов на прибыль, недвижимость, на доходы, целевого транспортного сбора, экологического налога, платы за размещение отходов сверх лимита, сумм причитающихся налоговых санкций;

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" -- при начислении санкций и пени по расчетам с органами социального страхования и обеспечения.

По окончании отчетного года (квартала) при составлении годовой (квартальной) бухгалтерской отчетности полученный убыток заключительной записью последнего месяца, квартала, года (декабря) списывается на счет 84 следующей записью:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", К-т сч. 99 "Прибыли и убытки".

Полученная чистая прибыль отражается проводкой:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При этом организации имеют право ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении частной прибыли между участниками, а также создавать резервный и иные фонды в порядке и размерах, установленных учредительными документами. В связи с этим в бухгалтерском учете отчетного года могут отражаться следующие операции: по авансовому использованию прибыли до закрытия счета 99 в случае, если учредители принимают решение о распределении прибыли отчетного года в конце года; по распределению прибыли отчетного квартала, полугодия, года в соответствии с учредительными документами или решением учредителей. В случае, если данное решение до даты представления в установленном порядке бухгалтерской отчетности не будет утверждено на собрании участников (акционеров), оно будет отражаться также, как авансовое использование прибыли.

Таким образом, новый квартал, полугодие и финансовый год начинается с нулевого сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет на счете 99 "Прибыли и убытки" должен строится так, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

При полной журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет операций по использованию прибыли организуется в журнале-ордере № 15 в разрезе каждого вида платежа, отчислений и обязательств на основе выписок банка из расчетного счета, справок-расчетов бухгалтерии, листков-расшифровок и др., а при сокращенной -- в журнале-ордере № 07. Учет операций, отражаемых на счете 99 "Прибыли и убытки" при упрощенной форме, ведется в ведомости № В-4.

По данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на счете 99 "Прибыли и убытки" (журналы-ордера 15, 07, ведомость В-4) составляется квартальная и годовая отчетность о прибылях и убытках (ф. № 2).В следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа (например, общего собрания акционеров в акционерном обществе либо собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью и т.п.) производится распределение нераспределенной прибыли. При этом нераспределенная прибыль может направляться на выплату дивидендов (доходов), на создание резервных фондов, на покрытие убытков прошлых лет, на финансовое обеспечение производственного развития организации и на другие аналогичные мероприятия по приобретению и созданию нового имущества.

С помощью аналитического учета по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" можно организовать системный контроль наличия и использования нераспределенной прибыли. С этой целью к данному счету могут открываться субсчета для каждого этапа движения средств по образованию и использованию прибыли: "Прибыль / убыток прошлого года к распределению" -- для учета прибыли прошлого года; 2 "Авансовое использование прибыли прошлого года" -- для учета авансового использования прибыли отчетного года; "Прибыль / убыток прошлого года к распределению" -- для учета чистой прибыли, зачисленной на счет 84 со счета 99 по окончании квартала, полугодия, года.

Если организация не образует фонды накопления и потребления, то расходы на производственное развитие и стимулирующие выплаты производятся за-счет субсчета "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года". Если же в соответствии с уставом организация образует фонды специального назначения, такие как фонд накопления и фонд потребления, то в соответствии с уставом к счету 84 она может открыть субсчета: "Фонд накопления образованный"; "Фонд потребления". Использование нераспределенной прибыли отчетного года в учете отражается следующими записями:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" -- при направлении нераспределенной прибыли на выплату доходов своим работникам,;

К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" -- при направлении нераспределенной прибыли на выплату доходов (дивидендов) учредителям (участникам), не являющимся работниками организации. Начисленные дивиденды облагаются налогом у источника выплаты (Д-т сч. 70, 75 и К-т сч. 68);

К-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты" -- при передаче части нераспределенной прибыли головной организацией филиалам, представительствам, отделениям и другим обособленным подразделениям, выделенным на отдельные балансы;

К-т сч. 80 "Уставный фонд" -- при направлении нераспределенной прибыли на пополнение уставного фонда;

К-т сч. 82 "Резервный фонд" -- при направлении нераспределенной прибыли на формирование резервного фонда;

К-т сч. 83 "Добавочный фонд" -- при направлении нераспределенной прибыли на увеличение добавочного фонда;

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" -- при отражении присоединения прибыли (убытка) прошлых лет к прибыли (убытку) отчетного года.

Покрытие убытков отчетного периода в учете отражается следующими записями:

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" -- при возмещении убытков за счет личных средств персонала организации;

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" -- при направлении на покрытие убытков начисленных дивидендов (доходов); погашение убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников;

Д-т сч. 80 "Уставный фонд" -- списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года (доведение величины уставного фонда до размеров чистых активов организации);

Д-т сч. 82 "Резервный фонд" -- при направлении на погашение убытков отчетного года резервного фонда;

Д-т сч. 83 "Добавочный фонд" -- при направлении на погашение убытков отчетного года средств добавочного фонда.[11,15]

 
< Пред   СОДЕРЖАНИЕ   Загрузить   След >